При частичном отзыве аккредитива на лицевой стороне аккредитива исполняющим банком проставляется отметка "Частичный отзыв", сумма, обозначенная цифрами, обводится и проставляется новая сумма. На оборотной стороне покрытого (депонированного) аккредитива производится запись о размере возвращаемой суммы и дате возврата, которая заверяется подписью ответственного исполнителя с указанием фамилии, а также штампов банка.
Неиспользованная или отозванная сумма покрытого (депонированного) аккредитива подлежит возврату исполняющим банком платежным поручением банку-эмитенту одновременно с закрытием аккредитива или уменьшением его суммы.
О закрытии аккредитива исполняющий банк должен направить в банк-эмитент уведомление в произвольной форме.
В бухгалтерском учете использование аккредитивной формы расчетов отражается следующими записями.
Открытие (непокрытого) гарантированного аккредитива
В банке-эмитенте (покупателя) делаются следующие проводки:
Выдана гарантия по непокрытому аккредитиву:
Дт 99999
Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи.
Кт 91404 "
Выданные гарантии и поручительства"
1) При получении реестра счетов средства списываются со счета аккредитиводателя, открытого в исполняющем банке:
Дт 40702
Расчетный счет плательщика
Кт 30110 "
Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах".
И одновременно закрывается гарантия, выданная банком:
Дт 91404
"Выданные гарантия и поручительства"
Кт 99998
Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи.
В исполняющем банке (поставщика) делаются следующие записи:
1) Получена гарантия от банка - корреспондента:
Дт 91305 "
Полученные гарантии и поручительства"
Кт 99999
Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи.
2) Согласно реестру счетов после выполнения условий аккредитивного договора платеж осуществляется с корреспондентского счета банка-эмитента, открытого в исполняющем банке:
Дт 30109 "
Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов"
Кт 40702
Расчетный счет поставщика.
И одновременно закрывается счет по учету полученных гарантий:
Дт 99999
Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи.
Кт 91305 "
Полученные гарантии и поручительства".
Открытие (покрытого) депонированного аккредитива
Отражение операций на счетах в банке-эмитенте
1) В банке-эмитенте открыт покрытый (депонированный) аккредитив:
Дт 90907 "
Выставленные аккредитивы"
Кт 99999
Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи.
И одновременно сумма аккредитива списывается с расчетного счета плательщика и перечисляется в исполняющий банк:
Дт 40702
Расчетный счет плательщика
Кт 30102
"Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".
2) После выполнения условий аккредитивного договора и при получении реестра счетов (2-3 экз.) закрывается счет 90907
:
Дт 99999
Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи
Кт 90907
"Выставленные аккредитивы".
Отражение операций на счетах в исполняющем банке
3) В банке полученные средства зачисляются на отдельный лицевой счет 40901"Аккредитивы к оплате".
4) Дт 30102
Корреспондентский счет исполняющего банка